Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Анализ "схемотехники" в российских страховых компаниях

Региональная экономика, Санкт-Петербург, 16 января 2002 г.

Последствия уклонения от налогообложения страховыми компаниями

2129 просмотров

По данным Департамента страхнадзора Минфина РФ на конец 2000 года в России действуют 1535 страховщиков и объединений страховщиков, в том числе 60 из них созданы с участием иностранного капитала, 127 — перестраховочные организации. Из всех страховых организаций 67 являются закрытыми акционерными обществами (ЗАО), 382 — открытыми (ОАО), 63 — товариществами с ограниченной ответственностью (ТОО), 450 — обществами с ограниченной ответственностью (ООО), 31 компания относятся к иным организационно-правовым формам.

122 страховые компании имеют уставный капитал менее 50 тыс. рублей, 60 компаний — до 100 тыс. рублей, 271 — до 600 тыс. рублей, 116 компаний — около 2,1 млн рублей. У 874 страховых организаций уставный капитал не превышает 10 млн рублей, у 116 — свыше 10 млн рублей. Совокупный уставный капитал к началу 2001 года достиг 9585 млн рублей. Доля иностранного капитала составляет 3,97 процента.
В 2000 году было зарегистрировано 57 новых страховщиков и 81 страховой брокер. А всего страховых брокеров в России в настоящее время — 626. На страховом рынке насчитывается 62 объединения страховщиков. В прошедшем году (2000 г. — прим. Редакции) в России собрано 95,6 млрд рублей страховых премий. Общий прирост составил около 130 процентов. В то же время в 1999 г. у 226 страховщиков лицензии были отозваны.
По итогам деятельности отдельных страховых организаций за 9 месяцев 2000 г. лидером за этот период по объему страховых взносов являются страховые компании системы «Росгосстрах», которые собрали премии более чем на 2400 млн руб. Далее следуют организации системы «РОСНО» — 1126 млн руб., «МАКС» — 849 млн руб., «Ингосстрах» — 446 млн руб., «Энергогарант» — 432 млн руб., Военно-страховая компания — 379 млн руб., Промышленно-страховая компания — 276 млн руб., «РЕСО-Гарантия» — 246 млн руб., «ЛУКойл» — 161 млн руб.
Только 5% страховых операций на российском рынке приходится на долю кэптивных (то есть созданных для страхования имущественных интересов своих учредителей) компаний. В настоящее время в стране действуют около 15 таких организаций, например, «ЕЭС России», «ЛУКойл», «Юкос», «Роснефть» и другие.
На диаграммах 1 и 2 показано соотношение взносов и выплат по обязательным видам страхования (без учета медицинского страхования) и добровольным видам за 1999 г. по Санкт-Петербургу.
В настоящее время страховыми компаниями разработаны и применяются различные финансовые схемы, позволяющие им и их клиентам — страхователям уклоняться от уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.
Проведенный анализ большинства таких схем показывает, что предлагаемые страховыми компаниями финансовые схемы либо не в полной мере соответствуют действующему законодательству, либо ущемляют интересы одного из вовлеченных в нее участников, иногда и не подозревающего о возникающих у него неблагоприятных налоговых последствиях.
Необходимо отметить, что любая финансовая схема с применением элементов страхования может рассматриваться, как псевдостраховая операция, так как в ней отсутствует основной принцип страховой деятельности — это случайность наступления страхового события, и присутствует недопустимое условие — проведение обязательных страховых выплат. В схеме только используются терминология страхования и подменяются понятия, существующие в страховой деятельности.
Рассмотрим две наиболее распространенные финансовые схемы уклонения от налогообложения, организуемые по инициативе страховых компаний.
1. Механизм реализации схемы уклонения от уплаты НДС с использованием договором страхования предпринимательских рисков.
Механизм реализации указанной схемы основан на положениях Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость», в котором предусмотрено, что «операции по страхованию и перестрахованию освобождены от налога на добавленную стоимость». Таким образом, как считают страховые компании, денежные средства, получаемые страховой организацией в рамках страховой деятельности, даже при условии, что в состав этих денежных средств входит налог на добавленную стоимость (НДС), не включаются в налогооблагаемую базу для исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
Как показывает практика, для реализации данной схемы необходимы следующие условия:
— страховая компания должна иметь лицензию на страхование предпринимательских или коммерческих рисков, связанных с возмещением страховой компанией убытков страхователей, возникших по вине их контрагентов, и в основном связанных с несвоевременной оплатой отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг;
— страховая сумма — ответственность по размеру страхового возмещения (страховой выплаты), должна соответствовать сумме предъявленной продавцом своему покупателю по счету-фактуре стоимости товара с налогом на добавленную стоимость;
— обязательно должна быть проведена переуступка прав продавца товара на получение выручки за реализованный товар страховой компании. Все это оформляется правом страховой компании на суброгацию, то есть правом страховой компании на получении денежных средств от контрагентов страхователей, ответственных за причиненный убыток, который возмещен страховой компанией, в пределах выплаченной суммы;
— контрагент страхователя, при согласии на суброгацию, должен иметь право на предъявление (возмещение) к зачету из бюджета сумм налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), при перечислении денежных средств на счета страховой компании.
Не соблюдение одного из перечисленных условий влечет за собой невозможность применения данной схемы. Поэтому можно утверждать, что использование данной схемы и ее применение в большинстве случаев предварительно оговаривается всеми участвующими в ней лицами (страхователем, страховщиком, контрагентом страхователя).
При применении данной схемы не обязательна поставка реального товара (работ, услуг). Не обязательна оплата страховых взносов страхователями по договорам страхования. Не обязательно проведение страховых выплат страховой компанией. А также, не обязательно получение денежных средств по суброгации от контрагентов страхователей.
Все это может заменяться суррогатами товаров (например: простым складским свидетельством или иной ценной бумагой, удостоверяющей передачу товара), и суррогатами денежных средств (например: векселями или иными ценными бумагами, удостоверяющими оплату, взаимозачеты и т.п.).
Субъектами данной схемы при ее реализации проводятся следующие операции:
1. Продавец товара по договору купли-продажи оформляет передачу товара контрагенту и предъявляет покупателю для оплаты в определенный срок счет-фактуру на стоимость товара с НДС.
2. Продавец товара заключает со страховой компанией договор добровольного страхования предпринимательского риска, где страховая сумма соответствует сумме указанной в счете-фактуре по договору купли-продажи товара и оговаривается срок, связанный со сроком оплаты счета-фактуры, и уплачивается страховой взнос.
По неофициальной договоренности сторон предполагается, что покупатель товара обязательно должен просрочить срок оплаты, указанный в договоре поставки и счета-фактуре.
3. Продавец товара при неполучении в срок денежных средств за отгруженный товар (выручки), заявляет о наступлении страхового случая и согласовывает со страховой компанией размер «полученных» убытков, который, как правило, соответствует страховой сумме и равен задолженности покупателя перед продавцом товара по счету-фактуре. Контрагент страхователя (покупатель товара) в расчете убытков участия не принимает.
4. Страховая компания выплачивает страхователю страховую сумму, в размер которой не входит налог на добавленную стоимость и которая является компенсацией «полученных страхователем убытков», и при получении данная сумма относится страхователями на внереализационные доходы.
5. Продавец товара делает сторнировочные проводки в бухгалтерском учете, которые были отражены при поставке товара, в том числе и по налогу на добавленную стоимость.
6. Продавец товара направляет своему контрагенту уведомление о том, что изменился субъект расчетов по договору купли-продажи и денежные средства, полученные от продажи товара (выручку продавца) следует перечислять на расчетные счета в страховую компанию.
7. Страховая компания направляет контрагенту страхователя уведомление о суброгации, т.е. о праве страховой компании на получение денежных средств, которые покупатель должен продавцу за поставленный товар.
8. Покупатель продукции, получивший уведомление от поставщика о смене субъектов расчета и уведомление от страховщика о суброгации, перечисляет денежные средства за реализованный товар, в состав которых входит НДС, на счета в страховую компанию.
9. Покупатель продукции предъявляет НДС, уплаченный за реализованный товар, к расчетам с бюджетом (возмещению).
10. Страховая компания отражает полученные средства, как доходы от страховой деятельности, и применяет к этим оборотам льготу по налогам на добавленную стоимость, как к операциям по страхованию и перестрахованию.
Таким образом, после проведения всеми сторонами вышеуказанных операций, налог на добавленную стоимость, подлежащий к уплате в бюджет с выручки за реализованный товар поставщиком по договору купли-продажи не поступает в бюджет, а покупатель товара возмещает из бюджета сумму данного налога. По существу из бюджета «выкачиваются» суммы налога на добавленную стоимость, которые в бюджет не поступали.
Необходимо отметить, что все предприятия, участвующие в реализации данной финансовой схемы с использованием договоров страхования предпринимательских рисков, имеют определенные интересы.
Интерес страховой компании, которая является инициатором и посредником в указанной финансовой схеме, состоит в получении своей комиссии за такую услугу и соответствует сумме уплаченных страховых взносов.
Интерес предприятия — продавца товара состоит в увеличении оборотных средств предприятия за счет сумм неуплаченного налога на добавленную стоимость (за минусом потерь на уплату страхового взноса, который составляет 5-10% от суммы НДС), а также возможности увеличения своих затрат за счет высвободившихся сумм, в том числе для уменьшения увеличившегося дохода.
Интерес предприятия — покупателя продукции связан с получением возможности частичной отсрочки платежа по поставленным товарам (работам, услугам), предъявлению к возмещению из бюджета НДС по полученным товарам, а также не применение к нему ответственности за нарушение договорных обязательств, предусмотренных Гражданским Кодексом РФ и хозяйственным договором.
Несмотря на кажущуюся привлекательность участия в предлагаемой страховыми компаниями схеме, для одной из сторон — контрагента страхователя (покупателя) возможны неблагоприятные финансовые последствия.
При реализации данной схемы в расчете убытков по хозяйственному договору, возмещаемых страховщиком страхователю, контрагент страхователя — покупатель участия не принимает (даже при договоренности всех сторон на проведение указанных операций), так как в случае участия покупателя в расчете убытков или при получении от покупателя согласия (подтверждения) на предъявленные убытки, источник перечисления денежных средств у покупателя будет иной — внереализационные расходы, а не выручка от реализации (перепродажи) товара. В составе денежных средств при перечислении в страховую компанию не может быть налога на добавленную стоимость, и покупатель не имеет права предъявлять к расчетам с бюджетом налог на добавленную стоимость, который им получен вместе с оприходованным товаром.
При подтверждении убытков, причиненных вследствие несвоевременного исполнения своих обязательств по хозяйственному договору, покупатель будет являться плательщиком налога на добавленную стоимость со всей выручки от реализации товара, включая ту часть выручки, которую он должен был передать продавцу в счет оплаты поставленного товара.
Если предприятия — покупатель продукции не участвует каким-либо образом в реализации финансовой схемы, то действия страхователя и страховщика, направленные на «возникновение убытков» по хозяйственному договору, носят преднамеренный характер возложения своей ответственности по уплате налога на третье лицо (покупателя).
2. Механизм реализации схемы уклонения от уплаты подоходного налога и платежей во внебюджетные социальные фонды с использованием договоров страхования финансовых рисков.
На использовании договоров страхования финансовых рисков построена еще одна схема, предлагаемая страховыми компаниями организациям-работодателям для уклонения от уплаты подоходного налога и взносов во внебюджетные социальные фонды, начисляемых на фонд оплаты труда.
Основу данной финансовой схемы составляют положения Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц», где предусмотрено, что страховые выплаты по договорам добровольного страхования, за счет средств физических лиц, осуществляемые страховой компанией при наступлении страховых случаев, не облагаются подоходным налогом и на них не начисляются и не удерживаются иные платежи во внебюджетные фонды.
Для реализации данной схемы, как и в предыдущей финансовой схеме, необходимы похожие условия, но со своими особенностями:
— страховая компания должна иметь лицензию на страхование финансовых или коммерческих рисков, связанных с возмещением страховой компанией убытков страхователям — физическим лицам, возникших по вине их работодателей, и, в основном связанных с несвоевременной выплатой заработной платы, премий, отпускных (выплат из фонда опалы труда);
— страховая сумма — ответственность по размеру страхового возмещения (страховая выплата), должна соответствовать суммам, начисленным работодателями своим работникам, включая начисленные и подлежащие к уплате в бюджет и внебюджетные фонды налоги и иные платежи;
— обязательно страхователи — физические лица должны переуступить права на получение денежных средств от работодателей к страховой компании. Все это оформляется правом страховой компании на суброгацию, то есть правом страховой компании на получение денежных средств от контрагентов страхователей, ответственных за причиненный убыток, который возмещен страховой компанией, в пределах выплаченной страховой суммы;
— работодатели страхователей — физических лиц, согласие на суброгацию связывают с условием, что при перечислении денежных средств на счета страховой компании они не исполняют перед своими работниками обязательств по выплатам из фонда оплаты труда.
Как и в вышерассмотренном примере не выполнение хотя бы одного из перечисленных условий приведет к невозможности работы по этой финансовой схеме.
Для упрощения реализации данной схему применяются векселя страховой компании, которые эмитируются для осуществления страховых выплат, и возвращаются в страховую компанию от работодателей в счет выполнения их обязательств по суброгации.
Субъектами данной схемы при ее реализации проводятся следующие операции:
1. Работники предприятия заключают со страховой компанией договор добровольного страхования финансовых рисков, связанного с ответственностью страховой компании по возмещению убытков страхователей при несвоевременной выплате им заработной платы, где страховая сумма соответствует суммам начисляемой заработной платы, включая платежи во внебюджетные социальные фонды, и оговаривается срок, связанный со сроком выплат заработной платы, и уплачивается страховой взнос.
Страховая компания заключает договоры страхования с работниками предприятий, которым постоянно задерживают выплату заработной платы, и, как правило, имеет неофициальную договоренность с руководителями предприятий (работодателями страхователей) на проведение определенных взаимозачетов.
2. Страхователь при неполучении в срок начисленной заработной платы, заявляет о наступлении страхового случая и согласовывает со страховой компанией размер страховой выплаты («полученных убытков»), который соответствует страховой сумме и равен задолженности предприятий перед работниками по выплатам заработной платы со всеми начислениями.
3. Страховая компания поручает предприятию, работники которого являются страхователями, выплатить им страховые возмещения, которые являются для страхователей компенсацией «полученных убытков», и данная сумма у страхователей — физических лиц не включается в совокупный налогооблагаемый доход при уплате подоходного налога. Как правило, страховая компания для проведения страховых выплат передает предприятию свой вексель, а не денежные средства. Оформляется договор поручения. Суммы страховых выплат включаются в расходы страховой компании.
4. Страховая компания направляет предприятиям-работодателям страхователей уведомление о суброгации, то есть уведомление о праве страховой компании на получении денежных средств, которые предприятия должны работникам за выполненную работу.
При этом, предприятия уведомляются о том, что в соответствии с положениями ст. 325, 326, 387, 965 Гражданского Кодекса РФ и исполнением страховой компанией обязательств по страховым выплатам перед их работниками в связи с наступлением страхового случая, предусмотренного договором страхования, они освобождаются от исполнения обязательств по выплатам своим работникам заработной платы.
5. Предприятия, получившие от страховой компании уведомление о суброгации признают право требования страховщика к ним, как к лицу ответственному за причиненные страхователем убытки и дают согласие перечислять денежные средства по суброгации, на счета в страховую компанию.
6. Предприятие-работодатель делает сторнировочные проводки в бухгалтерском учете, которые были отражены при начислении заработной платы, в том числе по подоходному налогу и иным обязательным платежам во внебюджетные социальные фонды.
7. По согласованию предприятие передает страховой компании в счет оплаты по суброгации вексель, эмитированный предприятием, номинал которого равен страховой выплате, произведенной по поручению страховщика самим предприятием.
8. Предприятие-работодатель и страховая компания производят зачет взаимных требований — по договору поручения на проведение страховой выплаты предприятием и обязательствами предприятия по выплате суброгации — путем оформления договора мены векселей, выданных страховой компанией и предприятием. Возможно оформление оплаты по суброгации векселем страховой компании, который был выдан страховой компанией предприятию для проведения страховой выплаты.
9. Предприятие-работодатель, снимая с затрат начисления по заработной плате тем самым первоначально увеличивает свои доходы от основной деятельности, но затем отражает в составе внереализационных расходов суммы уплаченные по суброгации. Сумма доходов равна сумме расходов.
10. Страховая компания отражает «полученные средства», как доходы от страховой деятельности.
Все лица, участвующие в проведении данной финансовой схемы, также имеют определенные интересы.
Интерес страховой компании, которая является инициатором и посредником в указанной финансовой схеме, состоит в получении своей комиссии за такую услугу и соответствует сумме уплаченных страховых взносов.
Интерес предприятия-работодателя для страхователей состоит в увеличении своих оборотных денежных средств за счет сумм неуплаченного подоходного налога и иных обязательных платежей во внебюджетные фонды.
Интерес работников предприятия — страхователей связан с получением ими сумм страхового возмещения в размере превышающим сумму заработной платы, выдаваемой на руки.
Но в результате действий страховой компании предприятие, работники которого застраховали риск несвоевременной выплаты заработной платы, необоснованно относит на внереализационные расходы суммы по оплате суброгации, так как данные расходы не связаны с оплатой убытков по хозяйственным договорам.
Действие норм Гражданского Кодекса РФ, на которые ссылается страховая компания и предприятие в своих действиях не распространяется на трудовые правоотношения, регулируемые нормами КЗоТ РФ.
Страховая компания, признавая, что наступил страховой случай, проводит страховую выплату за счет средств сформированных страховых резервов и за счет денежных средств страхователей.
Таким образом, предприятие и после выплат работниками страхового возмещения обязано полностью выполнить все условия трудового соглашения со своими работниками, в том числе и по выплате заработной платы с удержанием подоходного налога и начислением взносов во внебюджетные социальные фонды, а выплата страховой компании, проводимая предприятием по суброгации, должна осуществляться за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов.
Реализация данной схемы приводит к тому, что в бюджет государства не поступает подоходный налог и не поступают обязательные платежи во внебюджетные фонды. Тем самым нарушается баланс интересов не только государства, но и физических лиц, так как изменения в начислениях заработной платы влекут за собой изменение в расчете, предоставляемой государством пенсии.
Таким образом, страховая компания, выплатившая страховое возмещение, всегда использует свое право на суброгацию. Однако право страховой компании на суброгацию можно оспорить и не исполнять, если контрагент страхователя (покупатель продукции или предприятие-работодатель) не согласен на предъявленную претензию, как по праву, так и по размеру. Отказ от исполнения претензии страховой компании — реальная защита интересов третьих лиц от неблагоприятных налоговых последствий.
При анализе любой финансовой схемы следует иметь в виду, что заложенные в налоговом законодательстве принципы в большинстве случаев включает возможность учета какой-либо суммы для уменьшения налога, подлежащего уплате в бюджет, одной стороной сделки без учета этой же суммы другой стороной в составе объекта налогообложения.
О достижении цели уклонения от налогообложения и иных обязательств платежей можно говорить только тогда, когда не ущемляются интересы никого из партнеров. При получении предложения о нестандартном оформлении взаимоотношений рекомендуется тщательно разобраться, в чем состоит интерес каждого участника, и не пострадает ли в результате применения данной схемы ваша организация или вы сами.
Приведенный выше краткий обзор нового в финансово-хозяйственной деятельности и налогообложения страховой компании при сопоставлении его с существовавшим, дает возможность определить, что кардинальных изменений в налогообложении страховщиков нет. Изменяется некоторый порядок расчетов налогов. Появляется новый налог с доходов на капиталы, который по структуре приравнен в определенной части к составу внереализационных доходов и доходов от вложений в ценные бумаги и в деятельность других предприятий.
Основной принцип налогообложения страхования также не изменяется. Также не учитывается в при расчете налогооблагаемых баз страховые выплаты, страховые резервы и страховые взносы, переданные в перестрахования. Надо только подготовится к предполагаемым изменениям, что при проверках страховых организаций сотрудники контролирующих органов могли распознавать и вскрывать ошибки в совокупной деятельности фирмы и налоговом законодательстве.
Следовательно,описанные выше схемы ухода от налогообложения страховыми компаниями являются дестабилизирующим фактором как в национальной, так и в региональной экономике, негативно влияющими на становление рыночного механизма. В тоже время, данные схемы тесно связаны с «отмыванием грязных денег», развитию криминогенной обстановки, уводу в «тень» части внутреннего валового продукта.

В статье приведены:
Диаграмма 1. Взносы и выплаты по обязательным видам страхования без учета медицинского страхования по Санкт-Петербургу. 1999 г.
Диаграмма 2. Взносы и выплаты по добровольным видам страхования по Санкт-Петербургу. 1999 г.

ГОЛОВАНОВ Н., СЕМЕНИХИН А.

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »